Как отразить в бухучете поощрение сотрудников в виде туристической путевки, если предприятие применяет УСН?
Организация может поощрять сотрудников, выдавая подарки (ст. 191 ТК РФ). Обычно подарки носят непроизводственный характер, их дарят на праздники, дни рождения и т.д.
Подарки сотрудникам передаются по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Желательно заключить его в письменной форме. В этом случае организация избавит себя от необходимости начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Так как договор дарения относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество (п. 1 ст. 572 ГК РФ), выплаты по нему не являются объектом обложения социальными взносами (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Это разъясняется в письмах Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19.
Подарок, выданный сотруднику, является его доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). По общему правилу со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб. в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарка больше этого предела, то с суммы, превышающей 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Выданные подарки не уменьшают единый налог организаций на "упрощенке", которые рассчитывают его с разницы между доходами и расходами. Во-первых, стоимость безвозмездно переданного имущества не поименована в перечне расходов, которые можно учесть на УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Во-вторых, стоимость безвозмездно переданного имущества исключена из состава расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Правила, установленные ст. 270 НК РФ, распространяются и на организации на УСН (п. 1 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ).
Если организация подарила путевку сотруднику за производственные результаты его деятельности (трудовые показатели, достижения), то стоимость такого подарка можно учесть при расчете единого налога при УСН. В этом случае выдача подарка признается стимулирующей выплатой, входящей в систему оплаты труда. Виды поощрений организация должна прописать в своих внутренних локальных документах, например в коллективном договоре, Правилах трудового распорядка (ст. 135, 191 ТК РФ). Учтите, что начисления стимулирующего характера за производственные результаты деятельности сотрудников уменьшают налогооблагаемые доходы, только если они предусмотрены трудовым договором (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/2/79 (это письмо адресовано фирмам на ОСН, но содержащиеся в нем рекомендации можно распространить и на организации на УСН (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ)). Однако в этом случае на стоимость подарка (путевки) придется начислить социальные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
О. Широкова,
эксперт журнала "Московский бухгалтер"
1 июля 2011 г.
"Московский бухгалтер", N 7, июль 2011 г.