Как отразить в бюджетном учете казенного и в бухгалтерском учете бюджетного и автономного учреждений операции по перечислению заработной платы сотрудникам на банковскую карту?
Заметим, что при перечислении заработной платы на банковскую карту возникает такой вид расхода, как уплата банку комиссии за осуществление им этой операции. Из вопроса не ясно, за чей счет производится уплата комиссии: сотрудников либо учреждения. Поэтому рассмотрим оба варианта.
1. Комиссия уплачивается за счет сотрудника.
Здесь необходимо учесть такой момент: кто удерживает комиссию - банк или учреждение. Если учреждение, то согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 190н, оплата услуг кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытых в кредитных организациях, за счет средств работника (служащего) путем удержания работодателем необходимой для оплаты услуги суммы из заработной платы работников (служащих) на основании их заявлений отражается по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ.
В соответствии с инструкциями N 162н *(1), 174н *(2), 183н *(3) в учете казенных, бюджетных и автономных учреждений операции будут отражены следующим образом:
Наименование операции
Казенное учреждение (п. 102, 108 Инструкции N 162н)
Бюджетное учреждение (п. 128, 139, 129 Инструкции N 174н)
Автономное учреждение (п. 131, 167, 157 Инструкции N 183н)
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
0 401 20 211,
0 109 00 211
0 302 11 730
0 401 20 211,
0 109 00 211
0 302 11 730
0 401 20 211,
0 109 00 211
0 302 11 000
Произведено удержание из заработной платы сотрудника комиссии банка
0 302 11 830
0 304 03 730
0 302 11 830
0 304 03 730
0 302 11 000
0 304 03 000
Отражена сумма заработной платы, подлежащая перечислению на банковскую карту
0 302 11 830
0 304 03 730
Перечислена комиссия банку
0 304 03 830
0 304 05 211,
0 201 11 610,
0 201 21 610,
забалансовый счет 18 (КБК расходов)
0 304 03 830
0 201 11 610,
забалансовый счет 18 (код КОСГУ)
0 304 03 000
0 201 11 000,
2 201 21 000,
забалансовый счет 18 (код вида поступлений)
Перечислена заработная плата на банковскую карту работника
0 304 03 830
0 304 05 211
0 302 11 830
0 201 11 610,
0 201 27 610,
забалансовый счет 18
0 302 11 000
0 201 11 000,
2 201 21 000,
0 201 27 000,
забалансовый счет 18
Следовательно, если банк сам снимает со счета работника комиссию, то учреждение никак не отражает в учете ее начисление и удержание.
2. Комиссия уплачивается за счет учреждения.
В этом случае услуги по уплате банку комиссии следует отражать по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Но здесь возникает проблема источника оплаты.
По мнению Минфина, высказанному в п. 5 Письма от 07.07.2005 N 02-14-10/2091, учреждения не могут производить оплату услуг кредитных организаций за счет средств федерального бюджета. Следовательно, учреждениям, финансируемым из бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, в данном вопросе следует учитывать нормы регионального, местного законодательства.
Если уплачивать комиссию за счет внебюджетных источников, то указанную операцию необходимо предусмотреть в смете доходов и расходов казенным учреждениям и в плане финансово-хозяйственной деятельности с 2012 бюджетным и автономным учреждениям, а также в разрешении на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, в настоящее время.
Операции по начислению и перечислению комиссии банка за счет приносящей доход деятельности будут следующими:
Наименование операции
Казенное учреждение (п. 102 Инструкции N 162н)
Бюджетное учреждение (п. 128, 129 Инструкции N 174н)
Автономное учреждение (п. 138, 157 Инструкции N 183н)
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Начислена комиссия банку
2 109 00 226,
2 401 20 226
2 302 26 730
2 109 00 226,
2 401 20 226
2 302 26 730
2 109 00 226,
2 401 20 226
2 302 26 000
Перечислена комиссия банку
2 302 26 730
2 201 11 610,
2 201 21 610,
забалансовый счет 18
2 302 26 730
2 201 11 610,
забалансовый счет 18
2 302 26 000
2 201 11 000,
2 201 21 000,
забалансовый счет 18
Т. Кочнова,
к.э.н., зам. главного бухгалтера Минобрнауки РФ
1 сентября 2011 г.
"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению".
*(2) Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".
*(3) Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".