Как поступать, если использование установленного на 2010 год местными законодателями значения корректирующего коэффициента К2 приводит к многократному увеличению налоговой нагрузки?
Применение системы налогообложения в виде ЕНВД является обязательным, поэтому налогоплательщикам, столкнувшимся с резким увеличением налоговой нагрузки вследствие повышения значения коэффициента К2, придется продолжать исчислять и уплачивать налог. Однако уплата налога не лишает налогоплательщиков права обратиться в суд и обжаловать положения местного нормативно-правового акта, касающиеся установления увеличенных значений коэффициента К2.
Следует помнить, что в соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов (городских округов) на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Таким образом, законодатели на местном уровне имеют большие возможности для дифференцирования налоговой нагрузки в зависимости от условий, влияющих на осуществление того или иного вида предпринимательской деятельности.
При этом в силу положений п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и налоговая нагрузка на налогоплательщиков должны быть экономически обоснованны. Из этого следует, что если увеличение значения корректирующего коэффициента К2 на территории муниципального района (городского округа) в несколько раз по сравнению с его предыдущим значением не имеет соответствующего экономического обоснования, то оно является незаконным, поскольку противоречит нормам действующего законодательства РФ о налогах и сборах. Кстати, именно такого мнения по данному вопросу придерживаются ФНС и Минэкономразвития (письма ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-12/83, от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@ и Минэкономразвития России от 14.12.2009 N Д05-5380).
Арбитражная практика свидетельствует: налогоплательщики имеют неплохие шансы законно урегулировать подобную ситуацию и восстановить свои нарушенные права (постановления ФАС ВВО от 09.09.2009 N А29-3523/2009, от 29.09.2008 N А29-2546/2008, ФАС ПО от 10.07.2007 N А55-177/2007-5).
А.А. Филимонов,
эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"
1 марта 2010 г.
"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2010 г.