Как правильно определить плательщику налога на прибыль уровень риска инвестиций на основании оценки рыночной конъюнктуры для исчисления расчетной цены необращающегося дисконтного векселя?
Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, не раскрывает понятие уровня риска инвестиций. Минфин России рекомендует обращаться за разъяснениями по применению формул в ФСФР России.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами определены в статье 280 Налогового кодекса РФ, пунктом 6 которой предусмотрено, что по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено данным пунктом.
При этом порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в целях главы 25 НК РФ федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов РФ.
Согласно пункту 2 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок), расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:
- как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с пунктом 4 данного Порядка;
- как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пунктами 5-19 указанного выше Порядка;
- как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.
Так, пунктом 13 Порядка предусмотрено, что расчетная цена необращающегося дисконтного векселя может определяться налогоплательщиком следующим образом:
P&space(5)=space(5)&N&space(5)&!(1&space(5)-space(5)&!(d&space(5)&х&space(5)&t)&space(5)&string(/)&space(5)&t1)
*,
где
P - расчетная цена дисконтного векселя;
N - номинал векселя;
d - ставка дисконта в процентах от номинала векселя с учетом уровня инвестиций в вексель. Уровень риска инвестиций в вексель определяется налогоплательщиком на основании оценки рыночной конъюнктуры на дату определения расчетной цены в соответствии с порядком, закрепленным учетной политикой для целей налогообложения;
t - срок до погашения векселя в календарных днях. В случае если срок погашения векселя наступил, t принимается равным нулю;
t1 - база расчета срока, равная 365 (366) дням или 360 дням в соответствии с конвенцией валюты, в которой осуществляются расчеты по векселю.
Пунктом 20 Порядка установлено, что способы определения налогоплательщиком расчетной цены необращающихся ценных бумаг, установленные указанным Порядком, условия применения налогоплательщиком конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Согласно статье 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Порядок не раскрывает понятие уровня риска инвестиций, а также не устанавливает методы оценки рыночной конъюнктуры.
В связи с этим Министерство финансов РФ в письме от 26.04.2011 N 03-03-06/2/73, отвечая на вопросы о том, что понимать под уровнем риска инвестиций и какие методы и способы оценки рыночной конъюнктуры необращающихся ценных бумаг, в том числе векселей, могут использоваться в работе, рекомендовало налогоплательщикам обращаться за разъяснениями по применению формул в Федеральную службу по финансовым рынкам.
Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/093503@ от 27 сентября 2011 г.