Как применять ПБУ 2/2008 к договорам, предусматривающим поэтапную сдачу результатов работ заказчику?
Условий, при которых бухгалтер должен руководствоваться новым стандартом учета, всего два: договор действует более года (свыше 365 или 366 дней) либо даты начала и окончания его относятся к разным годам (например, август 2009 года - март 2010 года). Каких-либо особенностей, касающихся договоров с поэтапной сдачей-приемкой работ, ПБУ 2/2008 не установлено. Поэтому если названные условия выполняются, то такой договор, по нашему мнению, подпадает под действие новых правил бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности доходов, расходов и финансового результата.
Это означает, что необходимо ежемесячно начислять выручку и списывать затраты. При этом периодичность отражения в учете дебиторской задолженности заказчика определяется условиями договора (если им установлено, что подрядчик предъявляет счета к оплате ежемесячно, то и дебиторская задолженность отражается каждый месяц). Иными словами, при наличии выделенных в договоре этапов применяются общие правила ПБУ 2/2008. Особенности при выполнении работ по таким договорам связаны с исчислением налогов. Так, НДС подрядчику необходимо начислить не только после завершения всех работ по договору, но и в периоде приемки заказчиком каждого из этапов (соответственно, появляется право на вычет НДС, начисленного ранее с полученного от заказчика аванса). При поэтапной сдаче результатов работ имеются особенности и в определении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако налоговые нюансы не влияют на применение новых правил бухгалтерского учета, введенных ПБУ 2/2008.
Т.Ю. Кошкина,
редактор журнала "Строительство:
бухгалтерский учет и налогообложение"
1 марта 2009 г.
"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2009 г.