01.01.2012 вступает в силу Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ).
При каких условиях налогоплательщик вправе учесть расходы на НИОКР, установленные пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ, в целях применения гл. 25 НК РФ?
Прежде всего необходимо отметить, что с 2012 года гл. 25 НК РФ предусмотрено два вида расходов:
- расходы на НИОКР, признаваемые по перечню, установленному п. 2 ст. 262 НК РФ;
- расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР (п. 5 ст. 262 НК РФ).
В отношении этих двух групп расходов установлен различный правовой режим.
Статьей 262 НК РФ (в редакции Закона N 132-ФЗ) предусмотрен закрытый перечень расходов на НИОКР (пп. 1-6 п. 2 ст. 262 НК РФ):
1) суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, начисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
2) суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренных п. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
3) материальные расходы, предусмотренные пп. 1-3 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в сумме не более 75% суммы вышеуказанных расходов на оплату труда;
5) стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".
Расходы, непосредственно связанные с НИОКР, в части, превышающей 75% расходов на оплату труда, также учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. Для этих расходов установлен такой же порядок признания, как и для расходов на НИОКР. Однако коэффициент 1,5 в отношении таких расходов (если НИОКР относится к категории приоритетных по перечню, установленному Правительством РФ) не может быть применен. В отношении таких расходов не могут быть сформированы резервы предстоящих расходов на НИОКР.
Таким образом, расходы на НИОКР, налогоплательщик вправе учесть при исчислении налога на прибыль при соблюдении следующих условий:
1. Соответствие данных расходов требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
В учетной политике следует указать способ формирования расходов на НИОКР (в составе прочих расходов в соответствии с п. 4 ст. 262 НК РФ или формирование согласно ст. 267.2 НК РФ резерва на НИОКР). В учетной политике также должен быть отражен избранный налогоплательщиком срок создания резерва.
Кроме того, особенности ведения налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки регулируются положениями ст. 332.1 НК РФ.
2. Соблюдение норматива, предусмотренного в пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ.
3. Завершенность исследования или разработки (отдельных этапов работ).
Г.Г. Лалаев,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса,
к.э.н., доцент Государственного университета Минфина РФ
1 ноября 2011 г.
"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 6, ноябрь-декабрь 2011 г.