1. Учреждение не использует некоторые из принадлежащих ему автомобилей в зимние месяцы (с ноября по март). Правомерно ли начисление амортизации на них в этот период?
2. Автомобиль, принадлежащий организации, был угнан. Правомерно ли начисление амортизации в период, пока справка ОВД об угоне не была выдана?
В силу пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Согласно статье 259 Налогового кодекса сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Далее - конкретно по каждому вопросу.
1. Правомерность начисления амортизации в рассматриваемом случае налогоплательщику придется доказывать в суде.
На основании приведенных норм суды признают неправомерным исключение из состава расходов сумм начисленной амортизации по принадлежащим организации автомобилям (а также другим основным средствам) в тех отчетных периодах, когда автомобили не используются (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2009 г. по делам N Ф04-3695/2009(9227-А67-15), Ф04-3695/2009(10057-А67-15), ФАС Северо-Западного округа от 16 апреля 2008 г. по делу N А56-8747/2007). Аналогичного мнения придерживается и финансовое ведомство (письма Минфина России от 13 марта 2009 г. N 03-03-06/1/141, от 27 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/101).
По мнению ФАС Северо-Западного округа, изложенному в постановлении от 11 декабря 2007 г. по делу N А56-9865/2007, начисление амортизации не зависит от фактического срока полезного использования основных средств. Не используемые по причине простоя объекты выбывают из состава амортизируемого имущества только в случае, если они переведены на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.
Действительно, согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 Налогового кодекса исключаются основные средства:
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Однако ФАС Московского округа в постановлении от 5 ноября 2008 г. по делу N КА-А40/10237-08 признал неправомерным включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумм амортизации, начисленных по объектам основных средств (скважинам), которые хотя и не были законсервированы, но были переведены в бездействующий фонд. При этом суд указал, что пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса связывает право на амортизацию с фактом использования основных средств для получения прибыли.
2. Начисление амортизации, если автомобиль был угнан, однако соответствующая справка ОВД выдана не была, является правомерным.
После выявления факта угона автомобиля необходимо провести инвентаризацию (пункт 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Помимо этого необходимо подать заявление об угоне автомобиля в милицию. На основании заявления ОВД вынесет постановление о возбуждении уголовного дела по факту угона, а также выдаст справку об угоне автомобиля.
Только после проведения инвентаризации автомобиль списывается с бухгалтерского учета.
С этого момента необходимо прекратить начислять амортизацию, так как похищенный автомобиль организация не может использовать для извлечения дохода, ибо он не является амортизируемым имуществом. При этом следует учитывать, что начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был списан с бухгалтерского учета и выбыл из состава амортизируемого имущества.
Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина России
1 февраля 2011 г.
"Бюджетный учет", N 2, февраль 2011 г.