15.11.2010 на транзитный валютный счет организации, применяющей УСНО, поступила плата за оказанные услуги от покупателя в сумме 500 долл. США. Курс ЦБ РФ на дату платежа - 30,8414 руб./долл. США. 19.11.2010 организация осуществила перевод денежных средств с транзитного валютного счета на рублевый расчетный счет организации. Курс ЦБ РФ на день продажи валюты - 31,1999 руб./долл. США. 19.11.2010 денежные средства в сумме 15418,60 руб. зачислены на счет организации (курс банка, в котором открыт расчетный счет организации, - 30,8372 руб./долл. США). Как отразить в учете организации данные операции?
Согласно нормам ст. 346.17 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСНО, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Поэтому прежде всего организация должна отразить в налоговом учете доход виде выручки от оказания услуг в размере 15420,70 руб. (500 долл. США по курсу ЦБ РФ на день получения дохода -15.11.2010).
Далее - операции на день продажи валюты.
Во-первых, организация должна отразить в доходах положительную курсовую разницу, возникшую от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, то есть курсовую разницу, упомянутую в п. 11 ст. 250 НК РФ. Размер дохода будет таков: 500 х (31,1999 - 30,8414) = 179,25 руб.
Во-вторых, нужно учесть курсовую разницу, возникшую в результате отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Поскольку в приведенном примере курс продажи валюты (30,8372 руб./долл. США) ниже официального курса, установленного ЦБ РФ (31,1999 руб./долл. США), возникает отрицательная курсовая разница в размере 181,35 руб. ((30,8372 руб./долл. США - 31,1999 руб./долл. США) х 500 долл. США). В случае, если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, данная отрицательная разница учитывается в составе расходов, в противном случае (когда выбран объект "доходы") эта сумма в целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, не учитывается.
Ю.В. Подпорин,
заместитель начальника отдела специальных
налоговых режимов Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
1 марта 2011 г.
"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2011 г.